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[導(dǎo)讀]長期以來,我國電力監(jiān)管主要是從經(jīng)濟學(xué)和法學(xué)的角度進(jìn)行研究,而監(jiān)管會計作為一項亟需監(jiān)管理論指導(dǎo)的工作,卻一直游離于監(jiān)管學(xué)說之外??梢钥吹诫娏ΡO(jiān)管中的內(nèi)容為:電力產(chǎn)業(yè)進(jìn)入與退出的監(jiān)管、價格監(jiān)管、市場結(jié)構(gòu)監(jiān)

長期以來,我國電力監(jiān)管主要是從經(jīng)濟學(xué)和法學(xué)的角度進(jìn)行研究,而監(jiān)管會計作為一項亟需監(jiān)管理論指導(dǎo)的工作,卻一直游離于監(jiān)管學(xué)說之外??梢钥吹诫娏ΡO(jiān)管中的內(nèi)容為:電力產(chǎn)業(yè)進(jìn)入與退出的監(jiān)管、價格監(jiān)管、市場結(jié)構(gòu)監(jiān)管、財務(wù)與投資監(jiān)管、市場秩序監(jiān)管,這些監(jiān)管在事實上都離不開基于會計的監(jiān)管活動,但監(jiān)管會計制度和電力市場的結(jié)合目前在我國一直缺乏研究,這使得電力監(jiān)管在理論上與監(jiān)管會計制度缺乏銜接,理論的缺乏也就導(dǎo)致了實踐上的舉步維艱。

電力系統(tǒng)是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程,國外電力監(jiān)管的發(fā)展實踐表明,電力監(jiān)管機構(gòu)在對電力企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管的過程中,有效的監(jiān)管會計制度是其關(guān)鍵一環(huán)??梢哉f,凡經(jīng)濟發(fā)達(dá)、電力監(jiān)管制度完善的國家,其監(jiān)管會計制度必然是有效的;凡電力市場秩序井然、會計信息被廣泛應(yīng)用的時期;其監(jiān)管會計制度也必然是得力的。建立一套有序的、切合中國實際的電力監(jiān)管會計制度,無疑具有重要的理論意義和廣闊前景。

電力行業(yè)與監(jiān)管會計的關(guān)系

電力行業(yè)屬于壟斷性行業(yè),壟斷性企業(yè)由于缺乏競爭,可以利用壟斷權(quán)制定壟斷高價以取得壟斷利潤,為了防止壟斷性企業(yè)獲取壟斷利潤,世界各國都在不同程度上對電力行業(yè)實行電力監(jiān)管。有效進(jìn)行電力監(jiān)管的基礎(chǔ)是獲得全面、真實的成本信息及其他相關(guān)信息。我國電力企業(yè)目前主要執(zhí)行一般企業(yè)通用的會計制度,按照該制度進(jìn)行的會計活動不能提供符合電價監(jiān)管需求的成本信息,不能滿足電力監(jiān)管機構(gòu)對電力企業(yè)監(jiān)管的需要。要想治理電力企業(yè)虛假的會計行為和不真實的會計信息,不僅要有傳統(tǒng)意義上的會計監(jiān)督,更要有與電力行業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的現(xiàn)代意義上的監(jiān)管會計制度。電力行業(yè)監(jiān)管會計制度是指以矯正和改善電力企業(yè)的會計信息披露問題為目的,監(jiān)管機構(gòu)對電力企業(yè)會計行為進(jìn)行干預(yù)、管制和引導(dǎo)的準(zhǔn)則和規(guī)范。

電力行業(yè)監(jiān)管會計制度這一理念,是立足于電力行業(yè)和會計這兩個領(lǐng)域來闡述監(jiān)管問題的。這一理念的提出主要是基于以下兩個層次的邏輯關(guān)系:一是電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系;二是信息披露制度和會計信息的天然聯(lián)系。

電力行業(yè)中的信息包括發(fā)電成本、輸配電成本、購售電價格、電量、供求關(guān)系、網(wǎng)損、輸電網(wǎng)絡(luò)阻塞狀況和機組檢修情況等各種信息。這些信息以及披露這些信息的制度深深地影響著電力行業(yè)的市場效率、監(jiān)管成本和市場公平性。若電力市場中的信息披露不完全甚至有誤,例如發(fā)電商獲得了錯誤的電能需求信息,將無法合理地作出交易決策,最終發(fā)電商無法實現(xiàn)其利益的最大化,而整個市場也無法獲得最優(yōu)化的資源配置效果。同時,源于對信息的缺失或不確定性,市場監(jiān)管機構(gòu)為了實現(xiàn)有效的監(jiān)管也需要付出更多的監(jiān)管成本,以收集必要的監(jiān)管信息。如果電力行業(yè)的信息披露制度設(shè)計存在缺陷,使得售電方相比購電方處于信息優(yōu)勢地位,則售電方將能夠借此抬高售電價格獲利,這種交易主體之間的信息不對稱就會造成電力市場中的不公平情況??梢哉f,信息在電力行業(yè)的運作和監(jiān)管作用的發(fā)揮過程中處于中樞地位,這正是電力行業(yè)和信息披露制度的“血緣”關(guān)系。

在電力行業(yè)中,電力市場信息披露制度主要由發(fā)電企業(yè)信息披露制度、電網(wǎng)企業(yè)信息披露制度和電力交易環(huán)節(jié)信息披露制度三部分組成。發(fā)電企業(yè)信息披露制度是基于發(fā)電廠的技術(shù)特點,解析其成本構(gòu)成,內(nèi)容包括:發(fā)電廠的基本信息、機組的技術(shù)信息和與成本相關(guān)的信息。該信息披露制度通常側(cè)重于為監(jiān)管機構(gòu)對發(fā)電企業(yè)市場力的評判提供幫助,內(nèi)容一般包括技術(shù)信息和會計信息兩大類,其中會計信息主要包括公司會計核算、成本控制、財務(wù)狀況和盈利能力。電網(wǎng)企業(yè)可分為輸電企業(yè)和配電企業(yè),監(jiān)管機構(gòu)對電網(wǎng)企業(yè)的監(jiān)管主要是兩方面:確保電網(wǎng)企業(yè)的成本真實,遏制不合理開支,控制電網(wǎng)運行成本;防止電網(wǎng)企業(yè)濫用權(quán)力,影響市場競爭的公平性。所以電網(wǎng)企業(yè)的信息披露制度也是圍繞這兩個方面建立。其中成本信息包括電網(wǎng)企業(yè)相關(guān)會計數(shù)據(jù),以及資產(chǎn)評估報告等,例如,電網(wǎng)企業(yè)上一年度的還貸費用、電網(wǎng)的折舊費用、電網(wǎng)的維護與檢修成本、電網(wǎng)建設(shè)費用、人力資源開支與差旅費等。我國電力交易環(huán)節(jié)的信息披露制度是指發(fā)電企業(yè)與電網(wǎng)企業(yè)交易時進(jìn)行信息披露所應(yīng)遵循的制度,內(nèi)容包括每個市場中發(fā)電廠(機組)的報價數(shù)據(jù)與中標(biāo)結(jié)果,以及全部的市場交易信息,包括需求信息、各種約束條件等。很顯然,無論是從發(fā)電企業(yè)的信息披露來看,還是從電網(wǎng)企業(yè)的信息披露來分析,以及電力交易環(huán)節(jié)的監(jiān)審上,會計信息在整個信息披露制度中都處于極其重要的地位,尤其是在成本披露中,處處都凸現(xiàn)出會計信息的重要性。從某種意義上說,正是對電力企業(yè)業(yè)務(wù)成本對象和項目、科目設(shè)置以及成本報表進(jìn)行規(guī)定,并且覆蓋與定價有關(guān)的資產(chǎn)、資本性支出等會計信息最終影響和決定了電力價格,這便是信息披露制度和會計信息之間難以割裂的天然聯(lián)系。如果說電力監(jiān)管的核心是信息監(jiān)管的話,那么,信息監(jiān)管的核心無疑是會計信息的監(jiān)管。

構(gòu)建監(jiān)管會計制度在電力監(jiān)管中的作用

電力行業(yè)監(jiān)管會計制度在電力監(jiān)管中的作用,大致歸納為以下方面:

1電力行業(yè)監(jiān)管會計制度是電價監(jiān)管的客觀需要

當(dāng)前電力企業(yè)執(zhí)行的國家統(tǒng)一的企業(yè)會計準(zhǔn)則,既不能準(zhǔn)確反映確定電價應(yīng)考慮的成本信息(如沒有區(qū)分計價成本與非計價成本等),也缺乏用于評估電力計價成本合理性的標(biāo)準(zhǔn)成本,因此,從電力監(jiān)管目標(biāo)出發(fā),依照會計法的規(guī)定,需要制定專門用于電力監(jiān)管的會計制度和財務(wù)規(guī)定,并對被監(jiān)管單位執(zhí)行會計制度進(jìn)行動態(tài)監(jiān)管。

2電力行業(yè)監(jiān)管會計制度是維護電力市場秩序的必然要求

維護電力市場秩序,重點是要制定并實施電力市場規(guī)則,并對市場主體、市場運行等情況進(jìn)行監(jiān)管,而這些都需要電力監(jiān)管會計制度發(fā)揮重要的作用。

3電力行業(yè)監(jiān)管會計制度是履行其他電力監(jiān)管的重要依據(jù)

實施電力行業(yè)監(jiān)管會計制度可以對電力企業(yè)的會計行為進(jìn)行實時監(jiān)控,可以對電力企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行有效的判斷,從而達(dá)到對發(fā)電企業(yè)、電網(wǎng)企業(yè)和電力交易環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)管。

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