SOX適度“溫柔” 中國(guó)運(yùn)營(yíng)商暫難享受

近期，薩班斯法案(SOX)可謂大事不斷，先是美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)在2006年12月13日推出了自2002年以來第一份關(guān)于SOX 404的指南：《SOX 404遵循指南草案》，其特點(diǎn)是為小型公司提供了“縮減版”的遵循要求。隨后，SEC正式宣稱，對(duì)SOX法案404節(jié)(下稱SOX 404)中關(guān)于管理層評(píng)估內(nèi)部控制的要求，小型上市公司可再延期5個(gè)月實(shí)施；而審計(jì)師的相關(guān)鑒證要求則可更向后推遲。

　　這些變化無疑不傳遞出這樣一個(gè)積極信息：SOX法案正在避免過于“苛刻”所帶來的影響，小心翼翼地向著更可操作的角度傾斜。

　　動(dòng)因與變化

　　眾所周知，SOX法案在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)重要性的同時(shí)，增加了公司在美國(guó)上市的成本。因此,存在著“達(dá)到美國(guó)上市要求或標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)”選擇在其他地方上市的情況，例如：工行和中行的IPO就選擇在內(nèi)地和香港兩地執(zhí)行。間接得益于此，2006年內(nèi)地和香港證券交易所的IPO籌資總額首次超過了美國(guó)紐約，成為2006年全球第二大企業(yè)融資來源地。

　　國(guó)資委全面風(fēng)險(xiǎn)管理專家組成員孟秀轉(zhuǎn)指出，紐約金融業(yè)全球中心地位日益受到威脅，導(dǎo)致SOX法案成為眾矢之的，這就是法案修訂的直接原因。

　　在重壓之下，SEC公司財(cái)務(wù)部主管John White表示，SOX 404條款的實(shí)施應(yīng)該更有效并符合成本收益原則。其調(diào)整主要基于兩方面：一是審計(jì)側(cè)重的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，二是更多依賴公司內(nèi)部的審計(jì)程序。根據(jù)修改計(jì)劃，審計(jì)人員不僅可以利用自己以前年度的工作成果，而且可以利用客戶內(nèi)部會(huì)計(jì)師和高管的工作成果。對(duì)于諸如必須走訪多少公司高管等需要耗費(fèi)大量資源的高成本工作，也會(huì)有新的規(guī)定。審計(jì)人員將不必對(duì)客戶總資產(chǎn)中的“較大部分”做控制測(cè)試。而之前，對(duì)于這些工作，公司高管們一直是給予強(qiáng)烈的批評(píng)，認(rèn)為這大大地增加了審計(jì)費(fèi)用。

　　同時(shí)，SOX修改計(jì)劃要求審計(jì)人員關(guān)注那些有“合理的可能性”表明會(huì)造成公司財(cái)務(wù)漏洞的問題，之前的表述則是“極小的可能性”。有分析人士認(rèn)為，這點(diǎn)修改其實(shí)是要求審計(jì)人員評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置內(nèi)部控制，不是為了應(yīng)付檢查而設(shè)置“堅(jiān)不可摧”的內(nèi)部控制。

　　修改計(jì)劃還要求審計(jì)人員要仔細(xì)調(diào)查當(dāng)事企業(yè)高管的品行和內(nèi)部控制會(huì)計(jì)人員的能力，并明確要求審計(jì)人員考察這些人員的獨(dú)立性。德勤的某注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出，這一條修改加強(qiáng)了對(duì)獨(dú)立性的考察，s使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷更加具有客觀標(biāo)準(zhǔn)，這要求審計(jì)人員評(píng)估內(nèi)部控制管理的有效性，而非評(píng)估內(nèi)部控制是如何運(yùn)作的，該修改也將顯著降低審計(jì)的成本和時(shí)間。

　　依然扣人心弦

　　對(duì)于國(guó)內(nèi)電信運(yùn)營(yíng)商來說，修改后的法案規(guī)定能夠?qū)⒔档驼w執(zhí)行成本，但在時(shí)間上仍要按照老規(guī)定執(zhí)行。

　　孟秀轉(zhuǎn)介紹說，修改后的法案規(guī)定，新上市的中小企業(yè)執(zhí)行時(shí)間將推遲到2008年，但對(duì)大公司來說仍是要在2007年4月30日前執(zhí)行。因此，國(guó)內(nèi)運(yùn)營(yíng)商都要在2007年4月30日出具其內(nèi)部審計(jì)是否符合SOX的報(bào)告，接受最后的考驗(yàn)。另一方面，運(yùn)營(yíng)商遵循SOX會(huì)牽扯到其財(cái)務(wù)、內(nèi)控、IT、業(yè)務(wù)等眾多部門，因此，對(duì)我國(guó)的電信運(yùn)營(yíng)商而言，薩班斯這根弦仍繃的很緊。

　　事實(shí)的確如此。中國(guó)電信綜合部一負(fù)責(zé)人向記者表示，未曾收到關(guān)于任何要降低內(nèi)部審計(jì)程序或者標(biāo)準(zhǔn)的消息。同時(shí)，他明確表示，“因?yàn)闆]有任何正式的法規(guī)出臺(tái)，我們沒有任何的變化?！?br />
　　但某地方網(wǎng)通財(cái)務(wù)部門的員工則向記者透露，所處部門按照程序應(yīng)當(dāng)在上月中和德勤的注冊(cè)會(huì)計(jì)師討論相關(guān)的存檔文件等問題，但卻沒有進(jìn)行，這可能與SOX 404變松有關(guān)，是標(biāo)準(zhǔn)放松的一個(gè)前奏。

　　負(fù)責(zé)網(wǎng)通外部審計(jì)的普華永道某注冊(cè)會(huì)計(jì)師也向記者表示，法案404條款的相應(yīng)修改，可能導(dǎo)致外審對(duì)美國(guó)上市公司的內(nèi)部控制制度的要求稍微寬松，在審計(jì)的時(shí)候，會(huì)加強(qiáng)對(duì)最據(jù)風(fēng)險(xiǎn)性部分的考察和關(guān)注，如關(guān)鍵管理人員的獨(dú)立性和道德水平等，但該項(xiàng)修改應(yīng)當(dāng)不會(huì)增加市場(chǎng)和投資者的風(fēng)險(xiǎn)。

　　有條不紊

　　而據(jù)記者了解的情況，法案的修改確實(shí)沒有影響電信運(yùn)營(yíng)商在SOX方面的戰(zhàn)略部署，其內(nèi)部控制機(jī)制的形成正在有條不紊地進(jìn)行。

　　主要協(xié)助網(wǎng)通進(jìn)行內(nèi)控設(shè)計(jì)的德勤某位負(fù)責(zé)人指出，德勤向網(wǎng)通提供服務(wù)，幫助其建立符合SOX要求的內(nèi)部控制制度，工作進(jìn)度已經(jīng)達(dá)到了80%以上，相信會(huì)在2007年4月前外審出具的內(nèi)審報(bào)告中達(dá)到正面的評(píng)價(jià)：其內(nèi)控制度設(shè)計(jì)是合理的，執(zhí)行是有效的。

　　同時(shí)他表示，修改將不會(huì)對(duì)運(yùn)營(yíng)商產(chǎn)生任何負(fù)面的影響，相應(yīng)地，執(zhí)行成本可能有所降低；因?yàn)椋罄m(xù)年審工作會(huì)比初審簡(jiǎn)單，后期投入成本應(yīng)該會(huì)降低，但這一結(jié)果將至少在2008年才能有所體現(xiàn)。

　　而德勤的會(huì)計(jì)事務(wù)所也沒有放松對(duì)網(wǎng)通內(nèi)部控制建立或執(zhí)行的工作，記者所認(rèn)識(shí)的一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)在趕赴黑龍江網(wǎng)通的路上。他告訴記者，雖然時(shí)間要求沒有放松，各大電信運(yùn)營(yíng)商在今年4月30日出具內(nèi)審報(bào)告，但目前，網(wǎng)通的內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和建立工作已接近收尾，因此他的工作更加繁重，他要與網(wǎng)通很多部門的關(guān)鍵人員溝通，要形成執(zhí)行文檔，以形成審計(jì)證據(jù)供普華永道的審計(jì)和查處。

　　鏈接：SOX實(shí)施歷程

　　2002年7月

　　美國(guó)薩班斯法案生效。

　　2004年

　　8月，中國(guó)國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)第8號(hào)令發(fā)布。

　　11月，香港聯(lián)交所要求公司董事至少每年審核一次內(nèi)部控制的有效性，并向股東匯報(bào)。

　　2005年

　　10月，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會(huì)《關(guān)于提高上市公司質(zhì)量意見的通知》。

　　2006年

　　5月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)令第32號(hào)《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》發(fā)布。

　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)——首次公開發(fā)行股票并上市申請(qǐng)文件》等法規(guī)發(fā)布。

　　12月，美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，提出了監(jiān)管趨于寬松的新法案征求意見稿，并準(zhǔn)備在2007年執(zhí)行新法案。

　　2008年3月

　　日本將實(shí)施與SOX相近的法案，以加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管。